最大化合格经营所得扣除的实用策略

本文为客座文章，作者是Gursey Schneider的注册会计师兼税务合伙人Michael Geller。文中观点仅代表作者个人。

2025年，《一项大而美的法案》（One Big Beautiful Bill Act）使合格经营所得扣除（QBID）成为永久性条款，巩固了这一重要的节税机会。QBID最初于2017年作为《减税与就业法案》的一部分引入，允许除公司以外的纳税人额外扣除合格经营所得的20%。例如，拥有100万美元合格经营所得的纳税人，其应税收入最多可减少20万美元。

独资经营者、合伙企业的合伙人以及S公司股东，是可能从QBID中获益最大的纳税人群体。就扣除而言，企业被分为两类：特定服务行业或业务（SSTB）以及合格贸易或业务。SSTB通常包括律师事务所、会计师事务所、牙科诊所等专业服务行业。不属于SSTB的任何业务均被视为合格贸易或业务。

合格贸易或业务产生的收入往往较高，容易触发QBID的限制，这成为最大化扣除收益的障碍。其中一项限制是W-2工资不足，但存在克服此问题的方法。尽管QBID存在诸多细微之处，但深入理解扣除机制并运用实用策略，有助于确保正确且充分地利用这一扣除，实现显著的税收节省。

理解QBID的限制

作为QBID的概述，我们首先关注基本计算。QBID取以下两者中的较小值：

1. 纳税人合格贸易或业务QBI的20%，加上合格REIT股息和合格PTP收入的20%；
2. 扣除QBID前应税收入的20%减去净资本利得。

关于W-2工资和税基限制，QBID不得超过以下两者中的较大值：

1. 合格贸易或业务支付的W-2工资的50%；
2. W-2工资的25%加上特定固定资产成本基础的2.5%。

在进行基本计算时，纳税人可能因预期扣除20%的合格经营所得而欣喜。但许多人随后发现，其企业没有足够的工资支出以解锁全部收益，从而措手不及。

例如，拥有100万美元合格经营所得的纳税人，可能期望获得20万美元的QBID扣除。然而，如果该合格企业仅有10万美元的W-2工资，则QBID将被限制为5万美元（10万美元×50%）。这意味着将错失15万美元的扣除额。

应对QBID限制的实用解决方案

对于S公司，一个解决方案是核查所有者/股东的工资是否已及时更新。S公司所有者本就被要求领取合理薪酬，因此这可谓双赢：既满足IRS要求，又同时提高QBID额度。

对于合伙企业，合伙人不能获得W-2工资。此类付款通常被定性为担保付款，不计入QBID额度。解决方案是在合伙人与运营合伙企业之间插入另一个被视为纳税实体的控股公司。这使得合伙人能从底层运营合伙企业获得W-2表格。若采用此策略，支付符合公平交易或市场水平的薪酬至关重要。

这些策略并不改变个人将获得的总收入。纳税人的收入被重新定性（从K-1收入转为W-2工资），从而使其能享受更大的扣除。这是降低整体税负的高效途径。

对于收入超过门槛的纳税人，QBID是削减税负的有力工具。使扣除永久化创造了不容忽视的规划机会。通过实施恰当的策略，纳税人可以最大化扣除额，锁定显著且持续的节税收益。